全球ESG发展进入新高度，典型国家及地区纷纷出台ESG政策。随着ESG信息披露制度及标准的不断完善，监管者及其他利益相关方对ESG报告的鉴证将会有更高要求。

近日，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布其可持续发展鉴证国际标准（ISSA 5000）“可持续发展鉴证业务的一般要求”的最终版本，为全球可持续发展报告鉴证提供了新的“教材”。

IAASB主席Tom Seidenstein表示，该标准创建了一个可以在每个司法管辖区发挥作用的全球基线，并特别承认它与欧盟企业可持续发展报告指令（CSRD）的要求相一致。

ISSA 5000主要特点是同时涉及“有限保证”和“合理保证”业务，并适用于传统重要性和双重重要性概念。

Seidenstein表示，IAASB将很快发布与该标准相关的一系列指南和支持视频。

从《ISSA 5000可持续性保证承诺的一般要求以及根据ISSA 5000对其他IAASB标准的合规性和相应修订》这份文件看，ISSA 5000标准主要涵盖“介绍”、“目标”、“术语定义”、“要求”、“应用及其他解释性资料”、“附录”六部分组成。

“介绍”部分显示，ISSA 5000的生效日期为：（a）适用于2026年12月15日或之后开始的时期；或（b）截至2026年12月15日或之后的特定日期。允许提前申请ISSA。

最核心的是“要求”这一部分，包含20个主题，为从业者执行鉴证提供详细指导。

“附录”部分主要对“可持续性问题和可持续性信息”、“从业者对实体识别可持续性过程的考虑需报告的信息”、“可持续发展信息保证报告说明”提供补充解释或模板说明。

该标准涵盖了整个鉴证流程，从接受鉴证业务的原则到通过鉴证报告进行沟通。标准中包含与质量相关的要求，也包括鉴证业务框架中包含的事项，例如鉴证业务的前提条件。

作为一个总体性标准，如果鉴证人员参照ISSA 5000开展可持续发展信息的鉴证业务，无特别情况的，无需再采用ISAE 3000(修订版)。

随着IAASB推动ISSA 5000的广泛采用，国际证监会组织（IOSCO）也多次发布公开声明支持IAASB；欧盟委员会已要求欧洲审计监督机构委员会（CEAOB）就将该标准纳入CSRD要求提供建议。

目前，针对可持续性信息的鉴证，国际上尚未有统一的标准。

资料来源：公开信息整理

ISAE 3000（修订版）和ISAE 3410是由国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）。

ISAE 3000（修订版）适用于除财务报表审计和审查之外的所有鉴证业务，并非专门针对可持续发展信息进行鉴证，关注组织的可持续性管理系统的健全性和有效性，分析数据如何展示这些系统的效能，以及组织如何准确测量和披露可持续性信息。

ISAE 3410是一个更细分的鉴证标准，仅适用于温室气体报表。当要提供涵盖GHG在内的鉴证声明时，需结合使用ISAE 3000（修订版）和ISAE 3410。

而ISSA 5000可以看作为真正的“全新进化版”，弥补了ISAE 3000（修订版）的不足，提供一个更加全面与更具针对性的可持续发展信息鉴证准则，完全适用于任何可持续性信息及主题。

但是，由于各司法管辖区的ESG发展各有特色，ISSA 5000要想“真正一统ESG鉴证江湖”，难度很大。通用准则无法解决实际问题，后续还需要积极与各司法管辖区的ESG标准进行匹配。

AA1000AS由ISEA发布，主要审查和评估报告组织对包容性、实质性、回应性和影响性四大原则的遵循程度。按照鉴证深度，划分为中度审验和深度审验。

中度审验仅对有限证据进行审验声明，强调信息的可论证性。而深度审验需要对内外部不同利益相关方提供的广泛证据进行验证，强调信息的可靠性与质量。显而易见，中度审验的鉴证水平和可靠性要低于深度审验。

AA1000AS主要强调与利益相关方的沟通及对可持续性问题的解决，衡量、评估和管理其可持续性绩效。

而ISO14064-3:2019和ISAE 3410类似，主要是针对温室气体排放信息的审核与鉴证，包括温室气体相关信息的审核鉴证指引、鉴证机构要求以及鉴证团队胜任能力要求等内容。

从目前实践看，财会机构及相关人员对于ISAE 3000（修订版）的采用度要高。一般情况，开展的多为“有限保证”，主要对选定的ESG关键绩效数据实施抽样检查与重新计算审验。

图片来源：中国农业银行2023年ESG报告

而检测认证机构多采用AA1000AS，目前很多企业多停留在“类型1”与“中度审验”等级。

图片来源：招商银行2023年可持续发展报告

IFAC发布的一份研究显示，全球市值最高的100家中国企业的可持续信息鉴证标准中，采用最多的是ISAE 3000，反映了财会机构在ESG报告鉴证市场中占据重要份额。

来源：IFAC，2024年2月

除了上述鉴证标准外，一些国际组织也在积极开发专门的ESG信息鉴证标准，如ISO 14019系列标准（可持续性信息的验证与核查）正处于制定中。

数据来源：青绿数据、wind，截至2024年7月2日。小钻锋根据底层数据进行筛选处理

毕马威在最近的报告中也提到，截至2024年7月，上证180样本公司中仅有22%发布第三方ESG鉴证报告。

由于鉴证标准的差异，加之企业、鉴证机构的“私心”与“私利”，ESG报告整体鉴证水平存在较大差异。虽然某些报告经过了第三方机构的验证，并出具声明，但报告质量并不高，甚至有各类明显错误或“漂绿”行为。

良性的ESG市场发展，离不开各参与者的共同努力。当前，ESG信息披露政策趋向于严格，ESG鉴证要求“错位发展”。距离强制性的ESG报告鉴证要求出台，仍需较长时间。

然而，ESG信息披露与鉴证相互促进，共同组成ESG良好发展的闭环。

仅从企业的角度看，任何一家企业要想不断提升ESG竞争力，获得外部市场信任，必然绕不开ESG信息的鉴证。企业需要根据自身实际情况，适时、自觉、规范开展ESG信息鉴证工作。

在鉴证准则的选择上，企业应该基于所处监管政策要求及利益相关方的关注点，选择适合的准则及鉴证机构，确保鉴证声明的合规、准确及真实。

适合我国国情的可持续发展信息鉴证规则也亟需积极谋划与出台！

*免责声明：本文所载资料内容仅供学习参考使用，第三方机构如欲转载文章，请原文转载不得修改，且标注来源。如需改动文章内容，请事先获得碳路小钻锋书面同意。